對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進中小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。為扶持中小企業(yè)，特別是小微企業(yè)的發(fā)展，國家近年來先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;在對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計入應納所得額。

今年年初，李克強總理在政府工作報告中提出，要“進一步擴展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負擔”。當前國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境仍十分復雜，為了保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，在繼續(xù)貫徹落實好現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，有必要進一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用。

在國務院決定擴大小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍后，2014年4月8日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號)，擴大了優(yōu)惠政策范圍，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，執(zhí)行期限截至2016年12月31日。

2014年4月18日，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(稅務總局公告2014年第23號)，將核定征收小微企業(yè)納入享受所得稅優(yōu)惠范圍，明確了小微企業(yè)減半征稅管理方式、預繳辦法、匯算清繳、政策銜接等規(guī)定。

公告中，兩個突出的亮點包括：一是小微企業(yè)享受優(yōu)惠征稅政策，不必先申請批準，可在年度中間自行享受優(yōu)惠政策，年度終了匯算清繳報送申報表時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報送稅務機關(guān)備案即可;二是將以往不享受所得稅優(yōu)惠政策的核定征收小微企業(yè)納入其中，所有小微企業(yè)均可享受稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策種類
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號)、《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(稅務總局公告2014年第23號)的規(guī)定，目前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收(以下簡稱減低稅率政策)，以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。

1 、減低稅率政策是指符合條件的小型微利企業(yè)年應納稅所得額高于10萬元，但不超過30萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2 、減半征稅政策是指自2014年1月1日至2016年12月31日符合條件的小型微利企業(yè)年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

2 、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元;
從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的方式
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況填報《小型微利企業(yè)情況表》報稅務機關(guān)備案。

1 、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(1)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;累計實際利潤額超過30萬元的停止享受減低稅率政策;本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

(2)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。目前國家稅務總局正在修訂企業(yè)所得稅預繳申報表，滿足核定征收企業(yè)申報填寫減免稅額。

(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收。

(4)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅政策;超過10萬元不超過30萬元的，不享受其中的減半征稅政策，但仍可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受減低稅率政策。

2 、小型微利企業(yè)匯算清繳時，按以下規(guī)定執(zhí)行：
小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
小型微利企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
符合條件的小型微利企業(yè)從2014年1月1日起享受上述小微稅收優(yōu)惠政策。
稅務總局公告2014年第23號公布后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季(月)度應預繳的稅款中抵減。

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